无耻、狡猾、欺骗、苛刻的税种 您身边的会计 兰州华西财经学校

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　　你知道无耻、狡猾、欺骗、苛刻的税种叫什么吗?

　　告诉你，叫增值税。

　　增值税设计者是上世纪五十年代法国税务总局局长莫里斯·洛雷，这位老兄真是一位税收天才，把玩了几下数学游戏，即在购销价格中切一块命名为增值税，将它人为地与价格分开，好像税就是税，与组成商品的价格就“脱离”了关系，并利用增值税可以抵扣的幌子，看起来企业只是增值税的“代收代缴人”而已，企业就没了脾气。再者，增值税包含在商品的价格中，消费者就看不到其中的税了，也是没了脾气。是不是，这位莫里斯将增值税设计得很牛逼!但却要说，增值税其实是无耻、狡猾、欺骗、苛刻的税种。

　　1.无耻：增值税以“价外税”的形式玩“价内税”之实。

　　增值税说是价外税，但最终消费者什么时候见到过商品价格外的增值税数额。实际上增值税是在玩数学上计算方法的游戏，本质上它是“价内税”，价外税与价内税只是一个表面区分，计算方法不同而已，都是从价格里挖出来的钱，自欺欺人罢了。在商品的流通环节，增值税表现在价格中，而价格的高低是一个愿打愿挨的问题，消费者自然不会抵制，甚至连感觉都没有。所以，增值税后来被各国政府视为巧妙的"拔鹅毛"式税收，即使把鹅毛拔光，鹅也不会叫一声。

　　2.狡猾：在老百姓购买商品前，已经将大部分增值税先向企业收取了

　　增值税的设计体现了一种狡猾的征税技巧，虽然最终税负承担者是老百姓，但在老百姓购买商品承担增值税前，政府就已经将大部分增值税通过企业代缴收到了。实质上，政府几乎将全部税收风险通过所谓的"代收代缴"转移给了企业。但由于给了企业一个“甜头”，规定在价格中的进项税额，未来是可以抵扣回来的，因此，企业抵制增值税就说不过去了。

　　3.欺骗：大多数人以为增值税不影响企业的损益

　　增值税不影响损益，实际上是其在会计处理上干的“好事”。由于增值税在计算上设计为“价外税”，按照这种设计，它的会计处理也配合得天衣无缝。可以说，增值税的会计处理实质上是配合税务另设了一套核算系统，它将部分收入(改姓为销项税额)和成本(改姓为进项税额)的核算放在损益核算体系之外，用于迷惑纳税人，这样税务切走的那一块就不在损益中核算了。

　　增值税不要损益中核算，增值税看起来就不影响企业的损益了!

　　但你真相信不影响企业的损益吗?如果是这样，你就犯下了形而上学的错误。企业真金白银地将钱交给税局了，怎么可能不影响，只是它游荡在损益外而已。不然，为什么税务局都要对企业搞一个增值税税负分析呢?既然税务局都承认企业存在一个增值税税负，怎么不影响损益呢?

　　现在我们将增值税重新纳入价内进行会计处理，那么，增值税对损益影响额为(先不考虑附加)：主营业务收入-主营业务成本= 含税收入-含税成本-(销项税额-进项税额 )=含税收入-含税成本-含税收入*实际税负率。

　　由于缴纳增值税而计算缴纳的城市维护建设税和教育费附加：按照现行税法规定，企业在计算缴纳增值税之后，还要依据当期流转税额计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，而城市维护建设税和教育费附加作为企业的产品销售税金及附加，需要企业在税前扣除，进一步影响到企业的净利润。

　　4.苛刻：当你进项税额抵扣时，条件那是杠杠的

　　增值税妙就妙在产品销售前，企业就已经将增值税(进项税额)交给了，补交的只是增值后多出来的税(销项税额-进项税额)，环环相抵扣，设计得非常美妙。但是，要想抵扣，条件那是杠杠的。

　　中国的增值税管理非常严格，企业要抵扣，必须符合很多的条件，这些条件当中如果有任何一项不符合，就会导致不得抵扣的结果。如果不得抵扣，企业却抵扣了，税务局稽查的时候发现了这个情况，就会要求企业转出进项税，并且对其进行处罚。

　　将增值税骂得这么厉害，其实我骂的是那位增值税的设计者：法国税务总局局长莫里斯·洛雷，没有这位老兄的税收天才，增值税现在还没诞生出来也是有可能的。但相对于营业税而言，增值税确实有其进步的地方，至少避免了重复征税。此外，增值税实行购进扣税法和环环抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽核，防止偷漏税的发生，可以有效财政收入及时入库。

　　可以说，增值税是有利于财政收入增长的税种。

　　重要提示

　　《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)适用所有的增值税纳税人，不管是营改增纳税人还是老增值税纳税人，特别是2017年科目设置和核算都要发生重大的变化。

　　会计科目设置及核算内容

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　　没有看明白和看透的小伙伴们

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