(一)直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理
受传统做法的影响，我国会计上“直接计入所有者权益的利得和损失”直接在“资本公积——其他资本公积”中列示。主要包括：
(1)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日公允价值与账面价值的差额;
(2)可供出售金融资产除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外的公允价值变动;
(3)采用公允价值模式计量投资性房地产时，自用房地产或作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额;
(4)采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的份额;
(5)发行可转换公司债券，权益成分的公允价值t(6)以权益结算的股份支付，同一控制下企业合并形成的长期股权投资的合并价差部分。
上述(1)～(5)项资本公积属于公允价值计量下的资产利得或损失，在相关资产出售转让和债券转换为股票时转销。如在出售可供出售金融资产、长期股权投资时将原计入的资本公积转入投资收益，在出售投资性房地产时将原计入的资本公积转入其他业务收入，第(6)项资本公积是出于实质重于形式的考虑，因同一控制下的企业合并不具有实质，会计上不确认损益。可见，会计上直接计人资本公积的利得与损失主要是由于公允价值计量属性的运用引起的与账面价值的差异。
(二)直接计入所有者权益的利得和损失的税务处理
上述(1)～(5)项计入资本公积的利得与损失，新所得税法不予确认为收入或扣除。新所得税法规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。对第6项资本公积，属于企业与关联方之间的业务往来，新所得税法在“特别纳税调整”中进行规范，不符合独立原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税法上不论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，按付出资产的公允价值予以确定，付出资产账面价值与其公允价值的差异都应确认为资产转让所得。
支付结算是指单位、个人在社会活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及资金清算的行为。 （一）、支付结算具有以下特征： 1、支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。 支付结算包括票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算行为，银行是支付结算和资金清算的中介机构。 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。 2、支付结算是一种要式行为 。要式行为指必须按照一定形式进行的行为，如果该行为不符合法定的行事要件，即无效。 3、支付结算的发生取决于委托人的意志。当事人对在银行的存款有自己的支配权。 4 、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制 。 5、支付结算必须依法进行 即单位、个人和银行在进行支付结算活动时所必须遵循的行为准则包括： 恪守信用，履约付款原则 ；谁的钱进谁的帐、由谁支配原则；银行不垫付原则。
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